“本文为财会瞭望哨第篇推文”
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AndrewM.B.,,"TaxAvoidanceandtheImplicationsofWeakInternalControls",ContemporaryAccountingResearch,33(2):–.
内容提要：本文采用AuditAnalytics及COMPUSTAT数据库中~年个“Firm-Year”观测值，考察了SOX法案披露的内部控制缺陷与避税行为之间的关系。研究发现，企业与税收相关的内部控制缺陷对避税行为具有溢出效应，而这种溢出效应主要体现为公司层面的内部控制缺陷的影响。本文证实了SOX法案的重要经济意义，且通过研究表明内部控制缺陷对企业运营具有财务报告之外的溢出效应，丰富了公司治理与避税行为的相关文献。
研究动机在SOX法案披露的内部控制缺陷中，税收相关内部控制缺陷较为常见。前人研究了税收相关内部控制缺陷与公司盈余质量之间的关系，但是，内部控制缺陷是否具有财务报告质量之外的其他蕴含意义，内部控制质量与企业运营结果（如避税行为）之间是否存在关联，前人尚未探讨。
理论框架前人文献认为，企业股东与管理层之间的利益协同是在很大程度上促进了企业避税行为的产生，管理层会出于与股东的利益关系调整避税行为。当公司治理薄弱时，股东与管理层之间的利益协同关系受到损害，管理层会模糊避税行为以从股东攫取租金。当公司治理较好时，管理层会通过积极的税收筹划增加股东价值。Jensen和Meckling()认为公司外部治理与内部治理都会增加股东-管理层利益协同，而前人研究主要集中于外部治理机制对避税行为的影响，内部治理对企业避税行为的影响如何尚未探讨。作者认为，内部控制作为公司治理机制的体现，也会通过影响股东与管理层之间利益协同关系从而影响企业避税行为。然而，内部控制缺陷究竟会导致管理层增加恶意避税行为从股东处攫取租金，还是会导致管理层减少能够增加股东价值的合理避税行为，仍未可知。因此，本文提出无方向性的第一个假设：
H1：避税行为与涉税内部控制缺陷存在相关关系。
内部控制影响避税行为的关键就在于公司层面的内部控制缺陷对企业经营活动具有溢出效应。内部控制缺陷分为账户层面和公司层面，账户层面的内部控制缺陷反映了无效的账户分析与协调机制，此类事项通常导致与税收相关的账户余额出现财务错报，而不会对企业税收筹划和避税行为产生溢出效应。而公司层面的内部控制缺陷表明企业控制环境出现问题，
比如较弱的风险管理能力、核心人员缺失、缺乏足够的沟通，此类事项可能会导致企业丧失一些避税机会、进行无效的避税行为或者对税收筹划收益及被仲裁机构发现的风险进行错误评估。可见，与账户层面的内部控制缺陷相比，只有公司层面的内部控制缺陷对企业避税行为具有溢出效应。因此，作者提出本文第二个假设：
H2：相比于账户层面的涉税内部控制缺陷，避税行为与公司层面的涉税内部控制缺陷存在更强的相关关系。
作者研究表明，税收相关内部控制缺陷会导致更低程度的避税行为，而这种影响主要是由于公司层面的内部控制缺陷对企业税收筹划等经营活动具有溢出效应。那么当企业根据SOX法案的要求对内部控制进行修正之后，企业的避税行为应该有所增加。作者对这一猜想进行了检验，进一步验证了前两个假设。
文献与贡献（一）相关文献
1．公司治理与企业避税行为相关文献
前人文献认为股东与管理层之间的利益协调是理解企业避税行为的关键因素（Desaiand
Dharmapala，;Wilson，;Chenetal.，;RegoandWilson，。Wilson()发现当公司治理较好时，激进的税收筹划会为股东带来价值价值。而DesaiandDharmapala;Kim,Li,andZhang的研究表明，当公司治理较差时，管理层会模糊避税行为以从股东处攫取租金，从而导致更高程度的避税行为。
2．内部控制缺陷的溢出效应相关文献